Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów

- z upoważnienia ministra -

na interpelację nr 2718

w sprawie ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

   Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na interpelację pana posła Zbigniewa Chlebowskiego z dnia 24 stycznia 2003 r., przekazaną przy piśmie z dnia 31 stycznia 2003 r. nr SPS-0202-2718/03, uprzejmie wyjaśniam.

   Od dnia 1 stycznia 2003 r. dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została wprowadzona definicja pozarolniczej działalności gospodarczej, określająca tę działalność jako działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 13 (art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.).

   Art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów zaliczanych do działalności wykonywanej osobiście. Wśród nich znajdują się:

   - w pkt 8 lit. a) - przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9,

   - w pkt 9 - przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

   Aby zaliczyć dany rodzaj działalności do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w pkt 8 lit. a), oprócz zawarcia umowy zlecenia lub umowy o dzieło muszą zostać spełnione równocześnie jeszcze trzy dodatkowe kryteria, tzn.:

   1) działalność ta musi być wykonywania osobiście,

   2) wyłącznie dla potrzeb osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy,

   3) tego samego rodzaju usługi nie są wykonywane na rzecz ludności.

   Jednakże nie każdy przypadek wykonywania umów o warunkach określonych w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy będzie stanowił przychód z działalności wykonywanej osobiście. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 41 ust. 2 przewiduje bowiem, podobnie jak w latach ubiegłych, że płatnik nie pobiera zaliczek od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli otrzyma od podatnika oświadczenie, w którym ten poinformuje, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

   Pragnę podkreślić, że nowa definicja działalności gospodarczej nie zmieniła statusu prawnopodatkowego osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Wobec tego nie zmieniły się również zasady odliczania podatku VAT u kontrahentów takich podatników. Kontrahenci ci nie muszą również płacić zaliczek na podatek dochodowy ani składek ZUS takich podatników.

   Zatem w przypadku podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, który dokonał wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzi księgi podatkowe, samodzielnie odprowadza zaliczki na podatek, nawet jeżeli świadczy usługi tylko na rzecz przedsiębiorców - jego przychody z tego tytułu zaliczane są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ustawodawca bowiem przewidział, że umowy zlecenia i o dzieło mogą być wykonywane zarówno osobiście, jak i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

   Brak jest natomiast takiej możliwości w odniesieniu do osób wykonujących działalność na podstawie kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, co wprost stwierdza przepis art. 13 pkt 8, wykluczając ze swego zakresu działalność, o której mowa w pkt 9, czyli właśnie kontrakty menedżerskie.

   Zatem kontrakty menedżerskie zawsze będą zaliczane do działalności wykonywanej osobiście (gdyby było inaczej, w art. 41 ust. 1 - obok art. 13 pkt 2 i 8 - zostałby wymieniony również pkt 9, tak jednak nie jest), a nie do pozarolniczej działalności gospodarczej. Kwestię tę wyjaśnił jednoznacznie minister finansów, który w piśmie z dnia 16 stycznia 2003 r. nr PB 2/MK-033-038-177/03 dokonał urzędowej interpretacji prawa, stwierdzając ponadto, że osoby wykonujące działalność osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze, z uwagi na fakt, iż nie prowadzą pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą skorzystać z możliwości wyboru innej niż zasady ogólne formy opodatkowania i złożyć oświadczenia o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

   W związku z powyższym uprzejmie informuję, że zasady opodatkowania osób prowadzących jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą nie uległy zmianie. Ponieważ w przedmiotowej sprawie nie wystąpił również błąd legislacyjny, w Ministerstwie Finansów nie jest przygotowywana nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

   Z poważaniem

   Podsekretarz stanu

   Jan Czekaj

   Warszawa, dnia 21 lutego 2003 r.